Книги, учебники и материалы данной библиотеки принадлежат русским и украинским авторам - предназначены исключительно для учебных и ознакомительных целей

Налоги и налоговое планирование

Тема 2.3. Налог на доходы физических лиц

В России взимание налогов с граждан имеет длительную историю, но общая тен­денция развития была нарушена продолжительным периодом централизованного управ­ления экономикой страны. В СССР прямые налоги с населения формировали лишь 8-9% доходов бюджета, а доля подоходного налога варьировала в пределах 6-8%.

С 2001 года применяется совершенно иная система налогообложения доходов фи­зических лиц, которая коренным образом отличается от действовавшей на протяжении девяти лет системы подоходного налогообложения физических лиц.

В своем Бюджетном послании президент России отметил, что применение единой ставки налога на доходы физических лиц доказало свою эффективность. Он рекомендовал в долгосрочной перспективе не изменять существенно действующий порядок налогооб­ложения доходов физических лиц, сохранив единую ставку налога

В настоящее время налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, в основном он зачисляется в бюджеты муниципальных образований, из которых финансируются расходы, связанные с жизнеобеспечением населения.

В структуре доходных источников бюджета Пензенской области доля НДФЛ к 2007 году составила 17%. По сравнению с поступлениями этого налога в 2006 году, их рост составил 35%. Поступления НДФЛ в бюджет области к 2007 году являются третьими по значимости после налога на прибыль организаций и регулярных платежей за пользова­ние природными ресурсами. В январе - марте 2008 года поступления НДФЛ в консоли­дированные бюджеты субъектов РФ составили 322,5 млрд. руб., что на 35% больше, чем за аналогичный период 2007 года.

Рекомендации к решению задач

В соответствии со ст. 224 Налогового кодекса РФ для разных видов доходов преду­смотрены пять разных налоговых ставок: ставка 13% (общая налоговая ставка); ставка 30% (в отношении доходов нерезидентов) 15% (в отношении дивидендов нерезидентов); ставка 9% (в отношении дивидендов) и ставка 35% (в отношении выигрышей, призов, процентных доходов по вкладам в банках, в части превышения соответствующих разме­ров и др.).

Для достоверного исчисления суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и перечис­лению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

суммировать все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и в натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых пре­дусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяе­мых к ним ставок налога;

определить сумму доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

произвести из налогооблагаемого дохода предусмотренные законом вычеты;

рассчитать суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

определить общую сумму налога, подлежащую удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

При применении ставки 13%, налоговая база (НБ1) определяется как доходы (Д1) уменьшают на доходы, подлежащие налогообложению по другим ставкам (ст. 224 НК РФ) (ДС), затем уменьшают на доходы, освобожденные от налогообложения (ст. 217 НК РФ) (ДО), далее уменьшают на налоговые вычеты (НВ) (ст.218-221 НК РФ). Полученную на­логовую базу умножают на налоговую ставку (С1), которая равна 13%:

НБ1= Д1-ДС-ДО-НВ

НДФЛ 1 = НБ1хС1;

Расчет налоговой базы (НБ2) при применении иных ставок (С2) осуществляется следующим образом. Доходы (Д2), подлежащие налогообложению по ставкам иным, чем 13%, на налоговые вычеты не уменьшаются, а уменьшаются на доходы, облагаемые по ставке 13% (Д1):

НБ2= Д2-Д1-ДО

НДФЛ 2 = НБ2хС2

Причем, ставка (С) может быть 9%, 15%, 30% или 35%.

К уплате в бюджет суммы налога, рассчитанные по разным ставкам, суммируются и определяется общий НДФЛ:

  К оглавлению



Электронная библиотека книг, учебников, справочников и словарей по экономике, философии, медицине, истории, педагогике, психологии, юриспруденции, языковедению и др.