Книги, учебники и материалы данной библиотеки принадлежат русским и украинским авторам - предназначены исключительно для учебных и ознакомительных целей

Теория бухгалтерского учёта

3. Назначение и структура регулирующих счетов

Регулирующие счета уточняют стоимостную характерис­тику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до сум­мы их балансовой стоимости (оценки).

Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах:

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется пу­тем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учет­ной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительныти.

Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основ­ного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кре­диту. В новом Плане счетов дополнительные счета отсутствуют.

Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осу­ществляется путем вычитания суммы регулятива регулирую­щего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными.

Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив.

Счета оценочных резервов в Плане счетов 2000 г. выступа­ют в роли регулирующих контрактивных счетов. К ним отно­сятся счета: 14 «Резервы под снижение стоимости материаль­ных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в цен­ные бумаги», 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Признание в балансе на конец отчетного периода (чаще всего года) более низкой (рыночной) оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задол­женности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убыт­ков текущего года в будущем отчетном периоде, а также по­зволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых ос­татков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода (года) на сумму сни­жения стоимости активов (сомнительного долга) оценочные резервы (регулятивы) создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись.

Большинство регулирующих счетов нового счетного пла­на являются контрактивными, то есть пассивными счетами. Они являются парными к следующим активным счетам:

02 «Амортизация основных средств» — к счету 01 «Ос­новные средства»;

05 «Амортизация нематериальных активов» — к счету 04 «Нематериальные активы»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей» — к счету 10 «Материалы» и другим счетам;

42 «Торговая наценка» — к счету 41 «Товары»;

59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бума­ги» — к счету 58 «Финансовые вложения»;

63 «Резервы по сомнительным долгам» — к счету 62 «Рас­четы с покупателями и заказчиками».

Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятель­ного значения, то в бухгалтерском балансе они непосредствен­но не представлены.

Контрарные счета к пассивным основным счетам называ­ются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в новом Плане счетов тоже не представлены.

Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнитель- ныти, например, счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Регулятив этого счета в зависимости от своего содер­жания то прибавляется (как у дополнительного активного счета) к текущей оценке объекта основного счета 10 (перерасход по срав­нению с плановой текущей оценкой материалов), то, как у кон­трактивного счета, вычитается из нее (экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов). Отклонения в виде пе­рерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствую­щей доле списываются по мере отпуска материалов со склада.

  К оглавлению



Электронная библиотека книг, учебников, справочников и словарей по экономике, философии, медицине, истории, педагогике, психологии, юриспруденции, языковедению и др.