Книги, учебники и материалы данной библиотеки принадлежат русским и украинским авторам - предназначены исключительно для учебных и ознакомительных целей

Особенности учёта основных средств субъектами малого и среднего бизнеса

7. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЯХ

При оформлении договорных отношений по аренде нежилого помещения субъекты малого предпринимательства встречаются с проблемой отражения в договоре аренды коммунальных платежей за электроэнергию, водоснабжение, отопление и др.

Сумма по ним периодически изменяется, кроме того, автоматически возникает вопрос, являются ли компенсационные выплаты по их погашению объектом налогообложения НДС, что не выгодно может сказаться в дальнейшем на росте арендной платы.

В отличие от других расходов коммунальные платежи в большей мере следует трактовать как переменные расходы, зависящие от объема потребляемых ресурсов, и от устанавливаемых расценок, поэтому отразить их в договоре аренды в полной мере не представляется возможным.

С юридической точки зрения возможны два варианта по учету коммунальных платежей в договорных отношениях между арендатором и арендодателем:

•                      1-й вариант учета: включить коммунальные расходы в сумму арендной платы, охарактеризовав их как суммы, связанные с оплатой реализованных услуг по аренде с последующим увеличением налогооблагаемой базы по НДС (пп.2 п.1 ст.162НК РФ и пп.1 п.1 ст.146 НКРФ);

•                     2-й вариант учета: оформить дополнительное соглашение на возмещение коммунальных расходов, прямо прописав об этом в договоре аренды, указав, что арендодатель выступает в роли посредника арендатора по оплате услуг третьих лиц (смешанный договор—п.3 ст. 421 ГК РФ).

Пример.

Между арендатором и арендодателем заключен договор аренды помещения. 1-й вариант: общая сумма арендной платы помещения, включая коммунальные расходы, составляет 32450руб., в том числе НДС 18% (сумма коммунальных платежей, заложенных в арендную плату, составляет 7500руб.). Срок аренды 4 месяца (таблица 14).

Таблица 14.— Расчет арендной платы в течение срока аренды

дополнительным отражением суммы коммунальных платежей

НДС при различных вариантах отражения коммунальных платежей

2-й вариант: дополнительно к договору аренды помещения оформлено соглашение на коммунальные платежи (таблица 15).

Таблица 15.— Расчет суммы арендной платы в течение срока аренды с

 

Остается только сопоставить сумму арендной платы в обоих вариантах учета коммунальных платежей по арендованному помещению и выявить расхождения (таблица 16).

Таблица 16. — Расчет суммы расхождения арендной платы с учетом

 

Из данных таблицы 16 видно, что арендодатель несет потери как в сумме расхождений по оплате коммунальных платежей, так и НДС по ним, т. к. предвидеть реальную их сумму на этапе заключения договора аренды невозможно и включать в сумму арендной платы не представляется целесообразным. Следовательно, второй вариант учета коммунальных платежей в договорных отношениях предпочтительнее для арендодателя с экономической точки зрения.

Именно за этот вариант отражения коммунальных платежей ратуют законодательные органы в части учета расходов по оплате за потребленную электроэнергию, доказывая при этом, что нет оснований относить операции, осуществляемые в рамках договора о возмещении расходов по оплате электроэнергии, к операциям по реализации товаров для целей налогообложения НДС у арендодателя. А это значит, что арендодатель теряет право выставлять счет - фактуру арендатору по потребленной им электроэнергии, как и обе стороны: и арендодатель и арендатор — возмещать из бюджета сумму НДС по ней (Письмо Департамента налоговой и таможенно— тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2006г. № 03-04­15/52).

  К оглавлению



Электронная библиотека книг, учебников, справочников и словарей по экономике, философии, медицине, истории, педагогике, психологии, юриспруденции, языковедению и др.